Os relatórios de Auditoria contendo a opinião dos auditores sobre demonstrações contábeis são regulados por normas profissionais; e esta – a opinião – pode possuir quatro tipos:

• Opinião sem modificação – não existem restrições a serem feitas às demonstrações contábeis examinadas e a opinião emitida segue o texto preconizado pelas normas.
• Opinião com ressalva(s) – foram identificadas distorções que afetam de forma relativa a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis examinadas, mas não as prejudicam quando lidas em seu conjunto.
• Opinião adversa – as distorções e/ou limitações identificadas relacionadas à elaboração e apresentação das demonstrações contábeis são muito relevantes e afetam sua leitura como um todo, podendo conduzir seus leitores a conclusões incorretas.
• Abstenção de opinião – é derivada de incertezas e/ou limitações (impostas ou não) que cercam a entidade auditada, podendo, a depender do desfecho futuro de difícil previsão de determinados eventos, fazer com que as demonstrações contábeis elaboradas no presente corram risco de estarem involuntariamente erradas.

A opinião do Auditor sobre as demonstrações contábeis é emitida sobre o conjunto de peças contábeis elencado pelo Balanço Patrimonial e depende de julgamento profissional. Quando a opinião não for do tipo “sem modificação”, as razões precisam estar devidamente justificadas no seu relatório.

Na condução de exames de auditoria de demonstrações contábeis, o profissional deve atentar para os seguintes aspectos fundamentais do trabalho:

• Asseguração de conformidade com as normas na execução de processos administrativos por parte dos responsáveis.
• Proteção do patrimônio da organização contra riscos internos e externos.
• Prospecção de melhorias contínuas para racionalizar e tornar mais eficiente a execução de transações.

Nessa tarefa, o auditor pode:

Identificar aspectos das operações que deixaram de atender a normas existentes, mas não são suficientemente relevantes para serem mencionados no relatório principal que emite a opinião do profissional sobre as demonstrações contábeis.

Criar procedimentos viáveis de operação que poderiam, se adotados, melhorar a proteção do patrimônio contra ameaças internas e externas.

Visualizar formas melhores, mais eficientes e até mais econômicas de executar transações contidas em processos administrativos.

Essas são as circunstâncias nas quais cabe a emissão de Relatório com Recomendações sobre Controles Internos e Procedimentos Administrativos que podem beneficiar a organização auditada.

Cada recomendação consiste na descrição do aspecto/deficiência que foi observado pela auditoria, ou que melhoria poderia ser conseguida com determinadas mudanças; os possíveis efeitos que pode causar ou já está causando; e qual a solução proposta pelo auditor para sanar o problema ou melhorar procedimentos.

Sem esquecer que ao final da recomendação também deve constar o comentário do responsável direto pelo setor que evidenciou a deficiência constatada ou onde pode ser feita uma mudança benéfica.

Ao Serviço de Auditoria Interna cumpre principalmente verificar a adesão do pessoal às normas contidas nos processos administrativos da organização, imprimindo uma abrangência de escopo bem maior do aquela adotada por uma Auditoria Externa, cujo objetivo é emitir opinião sobre as demonstrações contábeis – em seu conjunto – do período examinado.

Um dos aspectos mais importantes nessa diferença é a relevância dos descumprimentos eventualmente identificados: o Auditor Externo, em seu relatório, considera a relevância com base no impacto dos efeitos no conjunto das demonstrações contábeis; enquanto o Auditor Interno cita no relatório todos os fatos de inconsistências observados, independente da relevância do montante envolvido.

Não, como a própria denominação já sugere. A Gestão de uma organização tem espectro muito mais largo do que os processos administrativos (mais localizados) utilizados pela Auditoria Interna.

A Auditoria de Gestão abrange todo o Plano de Organização da entidade, incluindo – entre outros Instrumentos – a estrutura organizacional e os processos administrativos.

Existe ainda a Auditoria Operacional, bem mais técnica e envolve o conhecimento aprofundado da missão da Organização, como, por exemplo, processos industriais ou prestação de serviços especializados.

Seja qual for o escopo da auditoria, ela sempre será de conformidade com algo. Mas, não confunda esse trabalho com o de uma investigação, que apura os efeitos de descumprimentos efetivos já identificados anteriormente.

São questões bem diferentes, como ilustra o exemplo de uma organização que possui ambos os tipos de serviços, ou seja, paga os honorários de auditores externos de demonstrações contábeis e a remuneração de auditores internos.

A diferença primordial é que os Auditores Externos obedecem a um rígido Código de Ética de conduta pessoal e profissional, no qual a questão independência nas ações e decisões durante a execução dos trabalhos representa um dos mais importantes fatores de atuação.

Se um cliente do Auditor Externo impuser determinada limitação no escopo do seu trabalho, a depender do seu julgamento do impacto dessa restrição, ele poderá emitir opinião com ressalva ou até mesmo expressar uma abstenção de opinar sobre o objeto do exame.

Já os Auditores Internos, embora também se subordinem a um Código de Ética e possuam independência, esta pode vir a ser relativamente prejudicada por ordens – mesmo que indevidas – emanadas de níveis superiores, sob pena de demissão. Cabe-lhes apenas deixar devidamente registrado que foram impedidos por ordem superior de adotar procedimentos considerados necessários na circunstâncias, eximindo-se de eventuais responsabilidades.

Um serviço dessa natureza exige, no mínimo:

(a) A determinação da missão e das funções do novo Serviço de Auditoria Interna.

(b) O posicionamento de introdução do Serviço dentro da estrutura organizacional da entidade.

(c) Recrutamento, seleção, contratação e treinamento de pessoal com o conhecimento necessário à prestação desse tipo de serviço, bem como à abrangência do escopo desejado, para dimensionamento da equipe.

(d) A elaboração de um plano de trabalho baseado em objetivos, envolvendo material técnico; treinamento de pessoal; planejamento dos trabalhos de cada período escolhido de tempo (semestre, ano); execução dos procedimentos de auditoria nas épocas previstas; supervisão e revisão dos trabalhos da equipe; emissão de relatórios; e discussão dos relatórios com os responsáveis envolvidos.

Quer conversar a respeito?

O termo universo em auditoria é aplicável à abrangência do todo existente quanto ao objeto que se pretende examinar. Exemplo: em um inventário de itens em estoque em um determinado local, 100% do universo significará contar todos os itens naquele local, que poderão ser milhares.

Mas, se os controles internos sobre a existência física desses bens forem bons, poderemos realizar o mesmo exame utilizando critérios de amostragem e chegar a resultados praticamente iguais de confiabilidade. Embora nunca deixe de existir o risco de a amostragem não detectar distorções ou inconformidades ocultas, originárias de erro ou de fraude.

São dois os tipos de testes de auditoria utilizando amostragem do universo a ser auditado: testes de conformidade e testes de comprovação, que também podem ser aplicados conjuntamente, de acordo com a situação encontrada pelo auditor.

O teste de conformidade normalmente é a opção usada pelos auditores quando consideram – após uma preliminar e superficial avaliação – que o Sistema de Controle Interno aparentemente é eficiente no objetivo a que se propõe.

Nessa opção, a amostra selecionada para checagem tem extensão relativamente pequena e o resultado alcançado (frequência de desconformidades encontradas) é determinante na decisão de alternar – ou não – para testes de comprovação.

Estes últimos aumentam o tamanho da amostra até a obtenção do grau de confiança suficiente para se chegar a uma conclusão, com base na frequência (quantidade de ocorrências) ou na materialidade (magnitude) das eventuais exceções identificadas pelos procedimentos de auditoria.

O mais importante é que os testes realizados assegurem ao Auditor a confiança necessária sobre a adequação dos valores verificados, em seu conjunto.

O Monitoramento é fundamental à gestão e ao controle das operações. E não é uma missão exclusiva de uma Auditoria Interna ou de uma Externa, mas de ações conjuntas moldadas por um Plano de Organização. Todos os cargos da entidade –notadamente os Conselhos de Administração e Fiscal, quando existirem – são responsáveis por Monitorar atividades, cada qual de uma forma. Mas, quando todos são responsáveis, ninguém efetivamente o é. Então, como fica?

A resposta está na qualidade do Instrumento de Gestão denominado Estrutura Organizacional; mais precisamente, na clareza de definição da missão e funções de cada cargo do Organograma da entidade.

O Auditor Externo pode oferecer diversos tipos de serviços diferentes do de exame de demonstrações contábeis, como trabalhos de revisão de demonstrações contábeis, revisão de informações intermediárias, asseguração diferente de auditoria e revisão, asseguração de controles em organização prestadora de serviços. Bem como outros serviços correlatos, tais como trabalhos de procedimentos previamente acordados e de compilação de informações contábeis.

Se você sabe qual é sua necessidade, então o melhor a fazer é entrar em contato comigo, escrevendo (ng@ngea.com.br) ou telefonando (11) 9 8196 6165.

Mas, mesmo que você não saiba exatamente qual é essa necessidade que parece existir, também faça o mesmo: entre em contato comigo.